Deducibilidad de retribuciones de socios y administradores

Contexto General del Impuesto sobre Sociedades

El Impuesto sobre Sociedades (IS) en España grava los beneficios obtenidos por las empresas residentes en territorio español. Para determinar la base imponible, se parte del resultado contable, que posteriormente se ajusta conforme a lo dispuesto en la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS). Dentro de estos ajustes, se encuentra la consideración de ciertos gastos como fiscalmente deducibles, siempre que cumplan con los requisitos establecidos por la ley.

Tipos de Retribuciones en los Socios y Administradores

Los socios de una sociedad pueden recibir diferentes tipos de retribuciones en función del rol que desempeñen dentro de la empresa. Estas retribuciones pueden clasificarse en dos grandes grupos:

1. Retribuciones por la condición de administrador: Estas se perciben por el desempeño de funciones de administración o representación de la sociedad.
2. Retribuciones por trabajos ordinarios: Son aquellas que se perciben por la realización de trabajos de gestión o actividades propias de la empresa, independientemente de su rol como socios o administradores.

Es fundamental distinguir entre ambos tipos de retribuciones, ya que su tratamiento fiscal puede variar sustancialmente, como veremos a continuación.

Deducibilidad de las Retribuciones de los Socios Administradores

El artículo 10.3 de la LIS establece que la base imponible se determinará a partir del resultado contable, corregido conforme a los preceptos de la ley. En este sentido, la retribución de los socios administradores puede ser fiscalmente deducible si cumple con ciertos requisitos:

Principales Requisitos para la Deducibilidad:

Valoración a Valor de Mercado:
El artículo 18 de la LIS dispone que las operaciones entre personas o entidades vinculadas (como es el caso de socios y administradores) deben valorarse a valor de mercado. Esto implica que las retribuciones que reciban los socios administradores por su trabajo deben estar valoradas de acuerdo con el precio que una persona independiente recibiría en condiciones similares.

1. Inscripción Contable:
   Todos los gastos relacionados con las retribuciones deben estar debidamente registrados en la contabilidad de la empresa, conforme a las normas del Código de Comercio y otras disposiciones legales.
2. Justificación Documental:
   La empresa debe ser capaz de justificar, mediante los documentos adecuados (nóminas, contratos, acuerdos societarios), que las retribuciones están debidamente soportadas y que se ajustan a la normativa vigente.
3. Correlación con los Ingresos:
   Según el artículo 11.1 de la LIS, para que un gasto sea fiscalmente deducible, debe correlacionarse con los ingresos de la sociedad. En otras palabras, las retribuciones deben estar vinculadas a la actividad empresarial y no pueden ser consideradas como una liberalidad.

Tratamiento de las Retribuciones de Administradores

En el caso de los administradores, el artículo 15 de la LIS aclara que no serán fiscalmente deducibles las retribuciones que representen una distribución de los fondos propios de la sociedad (por ejemplo, dividendos). Sin embargo, las retribuciones pagadas a los administradores por la realización de funciones de alta dirección o por contratos laborales sí podrán considerarse como gastos deducibles, siempre que cumplan con los requisitos mencionados anteriormente.

Deducibilidad de las Retribuciones de los Socios no Administradores

Para los socios no administradores, las retribuciones percibidas por la realización de trabajos ordinarios también pueden ser fiscalmente deducibles, siempre que:

• Estén debidamente justificadas.
• Se valoren a precio de mercado.
• Estén registradas en la contabilidad de la empresa.

Un socio, por ejemplo, que no desempeña funciones de administración pero que percibe una retribución por su trabajo ordinario en la sociedad, podrá deducir este gasto siempre que se cumplan los requisitos de inscripción contable, correlación con ingresos y justificación documental.

Conclusión

La correcta deducción de las retribuciones pagadas a socios y administradores en el Impuesto sobre Sociedades depende de la observancia rigurosa de las normas fiscales establecidas en la LIS. Es fundamental que las empresas realicen una valoración adecuada de estas retribuciones, las registren correctamente en su contabilidad y dispongan de toda la documentación que justifique su deducibilidad. Esto garantizará no solo el cumplimiento de las obligaciones fiscales, sino también la optimización del impacto fiscal para la empresa.