Situaciones y Procedimientos de la Estimación Indirecta por la Inspección Tributaria

Situaciones en las que se Aplica la Estimación Indirecta

• Resistencia o Negativa a la Inspección

Uno de los casos en los que Hacienda puede recurrir a la estimación indirecta es cuando existe resistencia o negativa a una actuación inspectora. Por ejemplo, si una empresa se niega a entregar su contabilidad durante una inspección del Impuesto de Sociedades (IS), esto impide que Hacienda pueda verificar si la empresa ha declarado correctamente sus beneficios.

• Incumplimiento de las Obligaciones Contables

Otra situación es el incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales. No cualquier incumplimiento justifica la estimación indirecta; debe ser un incumplimiento significativo que imposibilite la obtención de los datos necesarios. Por ejemplo, la falta de justificación de una partida específica no es suficiente para acudir a este método, pero la ausencia de registros contables completos sí lo es.

• Declaraciones Incompletas o Inexactas

Si las declaraciones no se han presentado o son incompletas o inexactas, Hacienda puede iniciar el cálculo de la deuda tributaria por métodos indirectos. Sin embargo, esta causa por sí sola generalmente no es suficiente; suele ser necesaria la concurrencia con otros factores, como la resistencia a la Inspección o la ausencia de registros contables.

• Desaparición de la Contabilidad

En casos donde la contabilidad y los justificantes han sido destruidos o han desaparecido, ya sea por causas de fuerza mayor como un incendio o un ciberataque, Hacienda también puede recurrir a la estimación indirecta. No importa la razón de la desaparición; lo crucial es que no existen documentos ni contabilidad para verificar.

Procedimientos y Datos Utilizados en la Estimación Indirecta

Uso de Datos Disponibles

Para realizar este cálculo alternativo, el inspector puede basarse en los datos disponibles del propio contribuyente o del sector de actividad. Estos datos pueden provenir de muestras realizadas o de la base imponible que resultaría de aplicar el régimen de módulos en el caso de empresarios.

Ejemplo Práctico

En impuestos directos como el IRPF o el IS, si Hacienda dispone de datos sobre compras y gastos acreditados, puede usar la estimación indirecta para calcular los ingresos. Por ejemplo, aplicando el margen comercial de la empresa o del sector sobre las compras y gastos. Asimismo, puede calcular el IVA soportado estimando las cuotas correspondientes a los bienes y servicios necesarios para obtener las ventas acreditadas, aplicando un margen razonable.

Beneficios y Limitaciones de la Estimación Indirecta

Beneficios

El principal beneficio de la estimación indirecta es que permite a la Agencia Tributaria calcular la base imponible y, por ende, la deuda tributaria, incluso cuando no se dispone de la información completa y precisa del contribuyente. Esto asegura que las obligaciones fiscales se cumplan de manera justa y equitativa.

Limitaciones

Sin embargo, este método también tiene sus limitaciones. La estimación indirecta puede no reflejar con precisión la realidad económica del contribuyente, ya que se basa en datos estimados. Además, su aplicación requiere de una labor investigadora suficiente por parte de la Inspección, lo que puede ser un proceso complejo y largo.

 Conclusión

La estimación indirecta es una herramienta valiosa para la Agencia Tributaria en situaciones donde no se pueden obtener datos precisos y completos a partir de las declaraciones o contabilidad del contribuyente. Si bien presenta ciertos desafíos y limitaciones, su correcta aplicación garantiza que las obligaciones fiscales sean justas y acordes con la realidad económica del contribuyente. Es esencial que las empresas mantengan una contabilidad adecuada y completa para evitar la necesidad de recurrir a métodos indirectos y las posibles inexactitudes que estos pueden conllevar.